重点人群退税：财务记账方法与报税操作全指南

重点人群退税政策（如吸纳失业人员、脱贫人口就业的增值税减免及附加税费退还）是国家为企业减负、稳定就业的重要举措。财务人员需准确掌握退税的记账规则与报税流程，避免因处理不当导致政策红利无法充分享受或财务合规风险。本文将从政策核心、记账方法、报税步骤三个维度展开，结合实操案例提供清晰指引。

一、先搞懂：重点人群退税政策的核心要点（记账报税的前提）

在处理记账与报税前，需先明确退税的适用范围、计算方式与申请条件，确保业务符合政策要求：

1. 适用人群范围

目前政策明确的 “重点人群” 主要包括两类：

• 失业人员：持有《就业创业证》（或《就业失业登记证》），且处于失业状态 6 个月及以上；

• 脱贫人口：纳入全国扶贫开发信息系统的脱贫人口（2021 年起，原 “建档立卡贫困人口” 统一调整为此类）。

2. 退税优惠内容

企业吸纳重点人群就业，可享受 “限额减免、按人核算” 的增值税退税优惠，具体标准为：

• 减免限额：每人每年最高 6000 元（部分地区上浮 30%，如广东、上海等地为 7800 元 / 人 / 年）；

• 减免范围：可抵扣增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加（简称 “增值税及附加税费”），优先抵扣增值税，抵扣不完的可结转下期或申请退还（部分地区支持当年未抵扣完的部分申请退税，而非仅结转）；

• 享受期限：企业吸纳同一重点人群就业，最长可享受 3 年优惠（从签订劳动合同并缴纳社保的当月起算）。

3. 关键前提条件

企业需同时满足以下条件才能申请退税：

• 与重点人群签订 1 年及以上期限劳动合同；

• 为重点人群依法缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险（“三险” 需同时缴纳，部分地区允许仅缴纳养老保险，但需以当地政策为准）；

• 已完成重点人群就业备案（通过 “就业在线” 平台或当地人社部门线下备案）。

二、重点人群退税：财务如何记账？分 “退税类型” 定分录

重点人群退税的记账核心是区分 “当年抵扣退税” 与 “以前年度追溯退税”，结合《企业会计准则》与《小企业会计准则》，两类场景的账务处理存在差异：

1. 场景 1：当年缴纳税费后，申请当年退税（最常见）

企业当年吸纳重点人群就业，已按正常流程缴纳增值税及附加税费，后续申请退税并收到退税款，需冲减当期 “应交税费” 或 “税金及附加” 科目，具体分录如下：

（1）执行《企业会计准则》的企业

• 步骤 1：缴纳当期增值税及附加税费时（正常记账）

借：应交税费 - 未交增值税（实际缴纳的增值税）

应交税费 - 应交城市维护建设税

应交税费 - 应交教育费附加

应交税费 - 应交地方教育附加

贷：银行存款

• 步骤 2：申请退税并获批后，收到退税款时

借：银行存款

贷：应交税费 - 未交增值税（退还的增值税部分）

税金及附加 - 城市维护建设税（红字冲减，或贷方蓝字 核算，需与企业记账习惯一致）

税金及附加 - 教育费附加（红字冲减）

税金及附加 - 地方教育附加（红字冲减）

注意：若企业采用 “红字冲减” 方式，需在记账凭证后附退税审批表、银行回单，确保冲减金额与退税款一致；若退税仅涉及增值税（附加税费未缴纳或已抵扣完），则仅冲减 “应交税费 - 未交增值税”。

（2）执行《小企业会计准则》的企业

小企业记账更简化，无需区分 “未交增值税” 与 “应交增值税” 明细，分录如下：

• 步骤 1：缴纳税费时

借：应交税费 - 应交增值税

税金及附加

贷：银行存款

• 步骤 2：收到退税款时

借：银行存款

贷：应交税费 - 应交增值税

税金及附加（红字冲减）

案例 1：某企业（执行《企业会计准则》）2024 年 5 月吸纳 2 名脱贫人口就业，符合退税条件，5 月缴纳增值税 10000 元、城建税 700 元、教育费附加 300 元、地方教育附加 200 元，6 月申请退税（每人每年 7800 元，2 人合计 15600 元，当月税费可全额退还），6 月 20 日收到退税款 11200 元（10000+700+300+200）。

• 5 月缴纳税费分录：

借：应交税费 - 未交增值税 10000

应交税费 - 应交城市维护建设税 700

应交税费 - 应交教育费附加 300

应交税费 - 应交地方教育附加 200

贷：银行存款 11200

• 6 月收到退税分录：

借：银行存款 11200

贷：应交税费 - 未交增值税 10000

税金及附加 - 城市维护建设税 700（红字）

税金及附加 - 教育费附加 300（红字）

税金及附加 - 地方教育附加 200（红字）

2. 场景 2：追溯享受以前年度退税（补申请退税）

企业此前未知晓政策，未享受重点人群退税，后续追溯申请以前年度（如 2023 年）退税并获批，需通过 “以前年度损益调整” 科目处理（执行《企业会计准则》）或直接冲减当期损益（执行《小企业会计准则》）：

（1）执行《企业会计准则》的企业

• 收到退税款时

借：银行存款

贷：以前年度损益调整（退还的以前年度附加税费部分）

应交税费 - 未交增值税（退还的以前年度增值税部分，若为一般纳税人且以前年度已结转 “未交增值税”）

• 结转 “以前年度损益调整” 至利润分配

借：以前年度损益调整

贷：利润分配 - 未分配利润

说明：“以前年度损益调整” 科目不影响当期利润表，需在财务报表附注中说明调整原因与金额，避免报表使用者误解当期利润。

（2）执行《小企业会计准则》的企业

小企业不设置 “以前年度损益调整” 科目，直接计入当期 “营业外收入”（或冲减当期 “税金及附加”）：

借：银行存款

贷：营业外收入 - 政府补助（或 税金及附加，红字冲减）

案例 2：某小企业 2023 年吸纳 1 名失业人员，未申请退税，2024 年 7 月追溯申请 2023 年退税，获批退还 2023 年增值税 5000 元、城建税 350 元，8 月收到退税款 5350 元。

• 记账分录：

借：银行存款 5350

贷：营业外收入 - 政府补助 5350

3. 关键提醒：退税相关凭证需留存

无论哪种场景，记账时需附以下凭证作为附件，保存期限不少于 10 年，以备税务核查：

• 重点人群《就业创业证》复印件（需加盖企业公章）；

• 劳动合同复印件、社保缴费记录；

• 税务部门出具的《退税审批通知书》；

• 银行退税款回单（需标注 “重点人群退税”）。

三、重点人群退税：财务如何报税？分 “申报阶段” 走流程

重点人群退税的报税流程分为 “日常申报（享受优惠）” 与 “退税申请（未抵扣完申请退还）” 两个阶段，需通过电子税务局操作，部分地区需线下提交纸质材料：

1. 阶段 1：日常申报（在增值税申报表中享受优惠，减少缴纳）

企业每月 / 季度申报增值税时，可直接在申报表中填写重点人群退税优惠金额，减少当期应纳税额，无需先缴后退（更高效）：

（1）一般纳税人（按月 / 季度申报）

• 步骤 1：登录电子税务局，进入 “增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）”

• 步骤 2：填写《增值税减免税申报明细表》

在 “减免性质代码及名称” 中选择 “重点群体创业就业” 相关代码（如 “01013604”：重点群体从事个体经营扣减增值税；“01013605”：企业招用重点群体扣减增值税），填写 “本期发生额”“本期实际抵减税额”（按当年可享受的限额分摊至当期，如 2 人 ×7800 元 / 年 = 15600 元，按月分摊为 1300 元 / 月）。

• 步骤 3：填写主表 “应纳税额减征额”

将《减免税申报明细表》中 “本期实际抵减税额” 填入主表第 23 行 “应纳税额减征额”，系统自动计算当期应纳税额（若抵减后应纳税额为负，部分地区可结转下期，部分地区可申请退税）。

（2）小规模纳税人（按季度申报）

• 步骤 1：进入 “增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）”

• 步骤 2：填写 “本期应纳税额减征额”

直接在主表第 16 行 “本期应纳税额减征额” 中填写当期可享受的重点人群退税金额（按季度分摊，如 2 人 ×7800 元 / 年 ÷4=3900 元 / 季度），系统自动计算当期应纳税额。

2. 阶段 2：退税申请（当期未抵扣完，申请退还）

若当期应纳税额小于可享受的退税限额（即未抵扣完），部分地区允许申请退还未抵扣部分（而非仅结转下期），报税流程如下：

（1）线上申请（以 “国家税务总局电子税务局” 为例）

• 步骤 1：登录电子税务局，搜索 “重点人群退税申请”

• 步骤 2：填写《重点人群税收优惠退税申请表》

需填写企业基本信息、重点人群人数、已抵扣金额、申请退税金额（= 当年累计可享受限额 - 当年累计已抵扣金额），并上传以下附件：

◦ 重点人群就业备案证明；

◦ 当年社保缴费记录；

◦ 已申报的增值税申报表（需标注已抵扣金额）。

• 步骤 3：提交申请，等待税务审核

税务部门通常在 10-15 个工作日内完成审核，审核通过后，退税款将直接划入企业银行账户（需确保银行账户信息与税务登记一致）。

（2）线下申请（部分地区要求）

若电子税务局无 “重点人群退税申请” 模块，需携带以下材料到主管税务机关办税服务厅提交申请：

• 《重点人群税收优惠退税申请表》（需加盖企业公章）；

• 重点人群相关证明材料（《就业创业证》、劳动合同、社保缴费记录）；

• 企业营业执照复印件、经办人身份证复印件。

3. 常见报税误区：避免踩坑

• 误区 1：未备案直接申报优惠

需先完成重点人群就业备案（人社部门），再进行税务申报，否则税务系统无法识别优惠资格，导致申报失败；

• 误区 2：超限额申报退税

每人每年最高限额 6000 元（或 7800 元），不可超限额申报，如 1 人就业 3 年，累计可申报限额为 18000 元（或 23400 元），超限额部分税务部门将驳回申请；

• 误区 3：未按 “先增值税后附加” 抵扣

退税需优先抵扣增值税，增值税抵扣完后再抵扣附加税费，不可直接先抵扣附加税费，否则不符合政策要求。

四、总结：重点人群退税财务处理的 “两大核心”

1. 记账：分准则、分场景

执行《企业会计准则》需区分 “当期退税” 与 “以前年度退税”，用 “以前年度损益调整” 处理跨年退税；执行《小企业会计准则》可简化处理，直接计入当期损益；

2. 报税：先申报、后申请

日常申报时在增值税申报表中填写优惠金额，减少缴纳；未抵扣完部分（若当地允许）再申请退税，需留存备案材料，确保 “业务真实、凭证齐全”。

通过掌握记账方法与报税流程，企业可高效享受重点人群退税政策，既降低税负，又确保财务合规，充分释放政策红利。